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公司注销弥补以前年度经营期亏损的风险

从我们审核过的案例来看,大部分准备注销清算的企业都是因为经营不善,长期亏损而导致。即股东会决议注销清算日资产负债表未分配利润栏目数据为负数。《税法》第十八条规定,..

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公司注销弥补以前年度经营期亏损的风险

发布时间:2019-08-23 阅读:

从我们审核过的案例来看,大部分准备注销清算的企业都是因为经营不善,长期亏损而导致。即股东会决议注销清算日资产负债表“未分配利润”栏目数据为负数。《税法》第十八条规定,企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。按照《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]60)(以下简称60号文件)的规定,清算所得可依法弥补以前年度亏损,即清算期之前5个纳税年度税法认定的亏损额,可以在计算清算所得时弥补,清算期前第6年及以前年度发生的亏损就不能弥补。但是,由于目前各地税务机关一般都要求注销企业提供连续三个有实际经营收入年度的会计账册进行审核。这就使从事税务注销审核业务的中介机构业务人员,无法认定清算日企业报表上记录的累计亏损是否超过了税法规定的允许弥补亏损的五个纳税年度。如果简单地以企业清算所得去弥补清算期开始日资产负债表上的累计亏损额的话,就有可能会造成企业弥补了超出税法规定年限亏损的风险。为有效防范企业注销时以清算所得弥补了超过5年以上经营期亏损风险的发生,建议税务机关适当调整注销企业的账务审核期。当注销企业存在累计亏损且注销前三年均为亏损时,应将审核期由三年调整为五年,让企业提供注销前五年的年度财务报表、会计账册、年度纳税申报表等资料。

另外,按照税法规定,清算所得弥补以前年度的亏损,指的是税法口径上的亏损而不是会计口径的亏损。所以,在审核注销企业税务清算资料时,除审核企业清算审核期的会计核算资料外,还要对清算前5年甚至更早几年的企业所得税年度纳税申报表中“亏损弥补明细表”的历年亏损额进行审核,以正确认定企业需要以清算所得弥补的亏损,正确计算企业清算所得。

目前部分地区税务机关都要求注销的企业要提供最近三个有实质经营年度的会计资料,为有效防范企业注销时以清算所得弥补了超过5年以上经营期亏损风险的发生,建议税务机关适当调整注销企业的账务审核期。当注销企业存在累计亏损且注销前三年均为亏损时,应将审核期由三年调整为五年,让企业提供注销前五年的年度财务报表、会计账册、年度纳税申报表等资料。


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