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公司注销清算期所得税处理的风险

根据《税法》及其实施条例、60号文件等税收法律、法规、规范性文件的规定,企业注销时需分两个层面、三个阶段处理所得税方面的涉税事宜。 所谓两个层面是指公司清算时要在公司..

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来源:傻妞

公司注销清算期所得税处理的风险

发布时间:2019-08-23 阅读:

根据《税法》及其实施条例、60号文件等税收法律、法规、规范性文件的规定,企业注销时需分“两个层面、三个阶段”处理所得税方面的涉税事宜。

所谓“两个层面”是指公司清算时要在公司层面和股东层面均进行正确的所得税处理,而“三个阶段”是指公司要就注销当年度的生产经营所得进行企业所得税申报、要就清算过程中的清算所得进行企业所得税申报、公司有股东(包括自然人股东)要就清算分配的情况进行正确的税务处理。

公司就注销当年度的生产经营所得进行企业所得税申报时,应将年初至注销之日作为一个纳税年度单独办理纳税申报。在清算过程要对存货、不动产进行正确的税务处理。实务中,很多企业注销时账面上仍有一些存货或不动产,而企业一般也都会对上述资产进行处理后再注销,如以上述资产抵债,抵应付工资等有关费用,此时除因适用特殊税务处理办法无需进行清算的情形外,公司应按照公允价值确认相关资产的销售收入或视同销售收入,并及时申报缴纳有关流转税,同时确认相关资产的销售或转让所得,依法申报企业所得税。但是,就我们审核的注销企业来看,很多企业并未按公允价值处置这些资产,往往以企业停止经营,存货报废、设备拆除为由以极低的价格处置。作为审核的中介机构一定要关注这些资产的公允价格,防止企业在清算注销时通过减低资产价格的方法偷逃税款。

在企业的股东取得清算分配的资产时,应根据60号文件按规定确认为股息所得和财产转让所得(或损失),同时对股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。具体来说,股东分得的资产的金额相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分,应确认为股息所得;而在减除股息所得后的余额,超过或低于股东投资成本的部分,应确认为股东的投资转让所得或损失。对于被清算企业的法人股东而言,应在分得资产的当年按上述规定进行正确的税务处理,并入本企业的正常经营所得和其他所得,依法申报企业所得税。而对于被清算企业的自然人股东而言,应取得注销清算企业分配的剩余资产时依照上述规定计算应缴纳的股息红利项目个人所得税和财产转让项目个人所得税,并由被投资企业(清算企业)代扣代缴。总之,自然人股东应合理区分股息所得和财产转让所得税(也可能形成亏损)、遵循分步计算、先算股息后算财产转让的原则计算缴纳个人所得税。


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